Co z klauzulą „Tajemnica skarbowa” na decyzjach podatkowych? Czy decyzja elektroniczna na podatki lokalne bez tej klauzuli jest wadliwa?
Cały czas zgłaszane są przez pracowników samorządowych organów podatkowych wątpliwości dotyczące oznaczania m.in. decyzji podatkowych klauzulą „Tajemnica skarbowa”. Obowiązek ten wynika z art. 144b § 1a Ordynacji podatkowej, gdzie zgodnie z tym przepisem organ podatkowy oznacza pismo utrwalone w postaci elektronicznej klauzulą: „Tajemnica skarbowa”.
Z przepisu wynika, że takie oznaczenie ma zawierać pismo utrwalone w postaci elektronicznej. Czy zatem elektroniczna decyzja podatkowa przygotowana do e-Doręczenia w ramach Publicznej Usługi Rejestrowanego Doręczenia Elektronicznego (PURDE) ma zawierać taką klauzulę?
Należy mieć na uwadze, że przepis ten zlokalizowany jest zaraz po art. 144b § 1 Ordynacji podatkowej, tj. w przypadku pism utrwalonych w postaci elektronicznej, które zostały opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, doręczenie może polegać na doręczeniu wydruku pisma odzwierciedlającego treść tego pisma.
W przepisie tym mowa jest o wydruku decyzji elektronicznej do doręczenia. Oznacza to, że decyzja jest sporządzona elektronicznie, jednak doręczany będzie jej wydruk tradycyjną przesyłką poleconą. Jest to ułatwienie dla organów podatkowych, bo takiego wydruku nie podpisuje się odręcznie, bo jest podpisana jego wersja elektroniczna.
Niemniej jednak stwarza to wspomniane wątpliwości, gdyż mowa jest o wydruku (fizyczne pismo), a we wspomnianym przepisie dotyczącym klauzuli 'Tajemnica skarbowa” mowa jest o dokumencie elektronicznym.
Wspomniane przepisy należy odczytywać łącznie, a nie dokonywać wyłącznie interpretacji samego art. 144b § 1a Ordynacji podatkowej.
Mając na uwadze powyższe w przypadku decyzji elektronicznych, do doręczenia PURDE nie muszą one zawierać klauzuli „Tajemnica skarbowa”. Wobec tego brak takiej klauzuli, która nie jest wymagana nie powoduje żadnej wadliwości takiej decyzji.
Gdyby jednak okazało się, że system teleinformatyczny organu podatkowego automatycznie umieścił taką klauzulę nie będzie miało to żadnego znaczenia dla jej formalnej poprawności czy skuteczności doręczenia. Taka sytuacja mogła mieć miejsce, mając na uwadze istniejące wątpliwości w tym zakresie.
Klauzula „Tajemnica skarbowa” będzie jednak wymagana na decyzji elektronicznej do doręczenia wydruku w ramach usługi PUH. Poczta Polska S.A. sporządzi wydruk i na nim ma być już klauzula, a zatem organ podatkowy będzie musiał przekazać do Poczty decyzję elektroniczną z taką klauzulą. Należy uznać, że także wydruk decyzji podpisanej elektronicznie do doręczenia samodzielnego przez organ podatkowy taką klauzulę powinien posiadać.
Od wydruku należy odróżnić decyzję papierową z podpisem własnoręcznym na podatki lokalne lub do których zastosowanie znajdzie art. 210 § 1a Ordynacji podatkowej. Takie decyzje nie są objęte działaniem rozważanego przepisu. Nie są to nowiem wydruki, a decyzje oryginalne papierowe.
Ponadto Ministerstwo Finansów w nadchodzącej nowelizacji Ordynacji podatkowej (aktualnie projekt, złożony już w Sejmie RP) postanowiło niniejszy przepis wykreślić z Ordynacji podatkowej jako nadmiarowy. Regulacja ta jest zbędna, ponieważ obowiązek oznaczania klauzulą „Tajemnica skarbowa” określonej kategorii dokumentów przewidują art. 184 § 2a, art. 297a § 4 i art. 299a Ordynacji podatkowej. Obowiązek ten istnieje niezależnie od tego, czy dokument jest utrwalony w postaci papierowej czy elektronicznej.
Nasze szkolenia na marzec 2026:
25-26.03.2026 EGZEKUCJA ADMINISTRACYJNA 2026 – ELEKTRONICZNE UPOMNIENIA i TYTUŁY WYKONAWCZE, ZARZUTY do WIERZYCIELA oraz EGZEKUCJA z NIERUCHOMOŚCI w PRAKTYCE – podatki lokalne i opłata śmieciowa Najnowsza książka GRATIS! Liczba miejsc ograniczona!
