Dzisiaj ustawowy termin płatności dla inkasentów! Termin płatności dla inkasenta nie jest tożsamy z wpłatą inkasenta i rozliczeniem inkasenta! Czy inkasent mógł się rozliczyć 17.03.2025?
Terminem płatności dla inkasentów jest dzień następujący po ostatnim dniu, w którym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, wpłata podatku powinna nastąpić, chyba że organ stanowiący właściwej jednostki samorządu terytorialnego wyznaczył termin późniejszy. Podstawa prawna to art. 47 § 4a Ordynacji podatkowej,
do 17 marca 2025 – poniedziałek możliwość inkasa 17 marca 2025 – poniedziałek termin płatności dla podatnika – ostatni dzień inkasa podatków 18 marca 2025 – wtorek termin płatności dla inkasenta lub uchwała wydłużająca
Rozliczenie inkasenta dokonywane jest niezwłocznie po określonym dla inkasenta terminie płatności podatku oraz przy zdawaniu przez niego wykorzystanych kwitariuszy przychodowych – § 29 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2010 r., Nr 208, poz. 1375).
Termin rozliczenia inkasenta wynika z rozporządzenia MF w sprawie księgowości podatkowej. Brak jest podstaw prawnych do regulowania terminu rozliczenia w uchwałach rady miejskiej.
Co w przypadkach kiedy inkasent chciał dokonać rozliczenia w dniu inkasa podatków tj. 17.03.2025? Tego dnia inkasent może odprowadzić gotówkę na rachunek bankowy gminy, w całości lub w części. Nic nie stoi temu na przeszkodzie. Natomiast z istoty inkasa wynika, że inkasent, obowiązany jest do pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Nie należy mylić pojęć terminu płatności dla inkasenta, wpłaty inkasenta (odprowadzenia zebranej gotówki na rachunek gminy lub wpłaty w kasie gminy) i terminu rozliczenia inkasenta. Mając na uwadze termin rozliczenia inkasenta z rozporządzenia Ministra Finansów tj. niezwłocznie po określonym dla inkasenta terminie płatności podatku. Z rozporządzenia wynika zatem, że rozliczenie ma nastąpić po terminie płatności dla inkasenta, a nie w terminie płatności podatku.
To, że 15.03.2025 wypadł w sobotę i inkasent przez weekend dokonał inkasa nie uzasadnia podstawy do jego rozliczenia z czynności inkasa w terminie płatności podatku, który przypada na 17.03.2025. Inkasent w terminie płatności ma być gotowy do poboru i być w dyspozycji do 23:59 dnia 17.03.2025 dla podatników. Może on odprowadzać w częściach czy w całości zebraną gotówkę do gminy np. ze względu na bezpieczeństwo i duże kwoty poboru.
W przypadkach, kiedy inkasent dnia 17.03.2025 o g. 11:00 przychodzi do urzędu w celu rozliczenia poboru 17.03.2025 (autentyczna sytuacja z dnia wczorajszego) należy odebrać od niego oświadczenie, że dokonał poboru w całości u wszystkich podatników. Podczas kontroli Regionalnej Izby Obrachunkowej mogą być sformułowane zarzuty, że inkasent nie dokonał czynności inkasa w terminie płatności podatku w pełni.
Mając powyższe na uwadze proponuję odbierać od inkasenta oświadczenie, że czynności inkasa zostały przez niego zakończone u wszystkich podatników przed zakończeniem dnia terminu płatności dla podatników. Oświadczenie stanowi dowód weryfikacji czynności inkasa w stosunku do wszystkich podatników danej wsi przez pracownika odpowiedzialnego za rozliczenie inkasa.
Dzisiaj termin płatności podatku od nieruchomości, rolnego i leśnego! Część podatników zapłacić już może w mObywatelu! Gminy nadal mogą bezpłatnie przystąpić do programu! Niedługo decyzje podatkowe w mObywatelu!
Dzisiaj termin płatności podatku od nieruchomości, rolnego i leśnego dla osób fizycznych! 15 marca 2025 wypadł w sobotę, a zatem termin uległ przesunięciu na roboczy poniedziałek 17 marca 2025 r.
Część podatników może zapłacić podatek w mObywatelu. Nawet, jeżeli podatnik nie pamięta kwoty podatku do zapłaty, a gmina czy miasto przystąpiła do programu ePłatności Ministerstwa Cyfryzacji to podatnik zobaczy kwotę w ePłatnościach i po kliknięciu będzie mógł dokonać zapłaty.
Ministerstwo Cyfryzacji: coraz więcej urzędów dołącza do pilotażu platformy ePłatności. Ta usługa to nowość w podejściu do regulowania lokalnych zobowiązań a także sposób na uproszczenie i przyspieszenie obsługi mieszkańców.
Dzięki integracji z naszą platformą, urzędy mogą oferować swoim obywatelom:
Szybkie i bezpieczne płatności: prosty sposób opłacania różnorodnych usług publicznych, bez konieczności wizyty w urzędzie.
Wygodę: załatwienie spraw urzędowych z dowolnego miejsca i o dowolnej porze to ogromna oszczędność czasu zarówno dla obywateli, jak i pracowników urzędów.
Opcjonalność: płatności do zrealizowania za pomocą BLIKA, karty płatniczej, a wkrótce także przez Apple Pay i Google Pay.
Brak prowizji: dokonywanie opłat bez dodatkowych kosztów.
Natychmiastowe potwierdzenie: potwierdzenie po każdej płatności, co zwiększa komfort i pewność użytkowania.
Jak dołączyć?
Dołączenie do pilotażu jest proste. Wystarczy skontaktować się z naszym zespołem eplatnosci@cyfra.gov.pl, który pomoże w całym procesie integracji. Oferujemy wsparcie na każdym etapie, aby zapewnić efektywne wdrożenie ePłatności.
Zrób krok ku przyszłości
Nie czekaj! Dołącz do grona nowoczesnych urzędów, które korzystają z innowacyjnych rozwiązań cyfrowych. Zaoferuj swoim mieszkańcom szybkie, bezpieczne i wygodne płatności za usługi publiczne.
Kolejną usługą planowaną do uruchomienia przez Ministerstwo Cyfryzacji są e-Doręczenia w aplikacji mObywatel, a to oznacza, że decyzja podatkowa będzie mogła być doręczona przy użyciu aplikacji mObywatel.
Przypominamy, że eDoręczenia są obowiązkowe od 1.01.2025, a czasowe ich wyłączenie w zakresie masowej korespondencji dotyczącej decyzji podatkowych możliwe jest tylko do 31.12.2025. Prawdopodobnie w 2026 roku podatnicy, którzy posiadać będą aktywny adres w BAE odbiorą już decyzję w mObywatelu, gdzie znajdzie się skrzynka eDoręczeń.
Opracowano na podstawie informacji Ministerstwa Cyfryzacji dostępnych na stronie MC oraz ePłatności.
Dzisiaj 17.02.2025 wpłata II raty średniej? Czy wpłata powinna ostatecznie nastąpić 15.02.2025? Na jaki dzień podatnik wylicza ratę średnią? Czy złożenie deklaracji DN-1 2025 przed 31.03.2025 powoduje bezprzedmiotowość zawiadomienia?
Właśnie mija czy może już minął termin wpłaty II raty potocznie już zwanej ratą średnią w deklarowanym podatku od nieruchomości przez podatników, którzy w terminie do 31.01.2025 złożyli w organie podatkowym oświadczenie o prolongacie terminu złożenia deklaracji DN-1 2025 do 31 marca 2025.
Zmiany w zakresie rozliczenia deklarowanego podatku od nieruchomości za 2025 rok wprowadziła ustawa z dnia 19 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku rolnym, ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz ustawy o opłacie skarbowej (Dz.U. z 2024 r., poz. 1757). Chodzi tutaj o art. 6 ww. ustawy, który jako przepis epizodyczny wprowadził szczególne zasady rozliczenia podatku dla podatników, którzy skorzystali z prolongaty terminu złożenia deklaracji DN-1 do dnia 31 marca 2025 r.
Zgodnie z art. 6 ustawy zmieniającej w celu skorzystania z uprawnienia, podatnicy są obowiązani bez wezwania organu podatkowego, wpłacić na rachunek właściwej gminy miesięczne raty podatku od nieruchomości:
a) za styczeń – w terminie do dnia 31 stycznia 2025 r.,
b) za luty – w terminie do dnia 15 lutego 2025 r.
c) za marzec – w terminie do dnia 15 marca 2025 r.
Problem polega na tym, że 15 lutego 2025 r. przypadł na sobotę. Czy zatem wpłata powinna nastąpić wyłącznie do 15 lutego 2025 r., a w większości przypadków do 14 lutego 2025 r., kiedy trwają sesje rozliczeniowe banków i podatnicy, mając ostatni dzień roboczy, mogli złożyć dyspozycje przelewów do realizacji? Czy jednak ostateczny termin wpłaty uległ przesunięciu na dzień 17 lutego 2025 roku?
Zgodnie z art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej, jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej.
Czy ustawę zmieniającą z dnia 19 listopada 2024 r. można uznać za ustawę podatkową? Na to pytanie należy udzielić twierdzącej odpowiedzi, mając na uwadze definicję ustawy podatkowej z samej Ordynacji podatkowej. Stosowanie do art. 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o ustawach podatkowych – rozumie się przez to ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich. Mimo, iż art. 6 ustawy zmieniającej nie nowelizuje żadnego z przepisów samej ustawy o podatkach i opłatach lokalnych jest jednak przepisem z ustawy zmieniającej ustawę podatkową jako przepis epizodyczny. Ponadto jest przepisem regulującym prawa podatników.
Dzień 17.02.2025 należy zatem uznać za ostateczny dzień wpłaty II raty średniej deklarowanego podatku od nieruchomości za 2025 rok. Wpłata przez podatnika dnia 17.02.2025 gwarantuje mu zachowanie nabytych uprawnień z ustawy zmieniającej.
Drugim z problemów jest pytanie na jaki dzień podatnik powinien wyliczyć ratę średnią do wpłaty mając na uwadze, że kwota należnego podatku od nieruchomości za 2024 rok, która stanowi podstawę wyliczenia raty średniej może ulec zmianie w wyniku korekty czy korekt deklaracji złożonych w 2025 r. Z samej ustawy zmieniającej nie wynika obowiązek wprost uwzględniania korekt deklaracji, jednak ustawodawca posłużył się pojęciem „należnego podatku za 2024 r.” nie określając jednak dnia, na który należy ustalić jego wysokość. Moim zdaniem jest to celowy zabieg ustawodawcy. Należny podatek wynika ze złożonej przez podatnika deklaracji, a w przypadku jej korekty czy to na podstawie samej ustawy o podatkach i opłatach lokalnych czy na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej będzie wynikał ze skorygowanej deklaracji podatkowej. Złożona korekta przez podatnika zastępuje dotychczas złożoną deklarację podatkową, a podatnik wykazuje w korekcie zaktualizowaną wysokość podatku należnego za cały rok, co wynika z samej konstrukcji deklaracji podatkowej DN-1. Warto przypomnieć, że wzór tej deklaracji wynika z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 maja 2019 r. w sprawie wzorów informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych oraz deklaracji na podatek od nieruchomości (Dz.U. z 2019 r., poz. 1104).
Moim zdaniem ustawodawca miał na myśli kwotę należnego podatku ujawnionego w organie podatkowym, co oznacza, że korekta „fizycznie” (nie wykluczam formy niematerialnej tj. elektronicznej) powinna znajdować się w gminie a nie u podatnika, który ją sporządził i dopiero ma zamiar ją złożyć czy też sporządzoną nadał w placówce Poczty Polskiej S.A., a na dzień wpłaty nie dotarła do organu podatkowego.
Stosowanie do art. 21 § 2 Ordynacji podatkowej, jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, a zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób określony w § 1 pkt 1, podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty, z zastrzeżeniem § 3. W rozważaniach pomijam sytuację, że należny podatek od nieruchomości za 2024 rok może także wynikać z decyzji określającej prawidłową wysokość zobowiązania podatkowego, wydanej na podstawie art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej.
Trudno mi się zgodzić z poglądem R. Dowgiera zaprezentowanym w artykule „Deklaracje i informacje na podatek od nieruchomości w 2025 r.”, PPLiFS, 1/2025, str. 28, że „(..) ustalenia te są dokonywane na dzień złożenia zawiadomienia o prawie do skorzystania z odroczonego terminu”.
Ustawodawca nie wskazał w ustawie zmieniającej terminu 31.01.2025 jako terminu ustalenia podatku należnego za 2024 rok służącego do wyliczenia rat średnich za 01 -03 2025. Skoro zatem ustawodawca nie objął zakresem interpretowanego przepisu art. 6 w sposób wyraźny i jednoznaczny unormowań z zakresu prawa podatkowego, to należy uznać, że nie wolno tego „dopowiadać” czy też „doprecyzowywać” interpretatorowi (zob. uchwała NSA w Warszawie z dnia 27 marca 2023 r., sygn. akt I FPS 2/22, opubl. CBOSA).
Kolejny problem to odpowiedź na pytanie czy złożenie deklaracji na podatek od nieruchomości dla przykładu w terminie 17.02.2025 r. i wpłacenie w tym dniu raty średniej, zakładając, że jest ona niższa niż rata właściwa skutkuje utratą uprawnień (korzyści) z art. 6 ustawy zmieniającej. Należy uznać, że nie. Wpłata podatku w terminie jego płatności i złożenie w tym samym dniu deklaracji DN-1 nie skutkuje utratą uprawnień. Nawet jeżeli istnieją w tym zakresie to należy dokonać interpretacji na korzyść podatnika, mając tutaj na uwadze m.in. art. 2a Ordynacji podatkowej.
Odmiennie sytuacja wygląda już z kolejną 03.2025, przy zachowaniu ww. faktów tj. złożeniu deklaracji 17.02.2025. O ile dla 17.02.2025 należy przyjąć korzystną wysokość raty średniej (niższa) w stosunku do raty właściwej o tyle do raty marcowej taka zasada jest trudna do obronienia.
Po pierwsze zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy zmieniającej w 2025 r. podatnicy, o których mowa w art. 6 ust. 9 ustawy zmienianej w art. 2, mogą składać deklaracje na podatek od nieruchomości na rok 2025 w terminie do dnia 31 marca 2025 r., jeżeli spełnią warunki określone w ust. 2. Jest to główne uprawnienie podatnika i cel przepisu art. 6, jak również cel ustawodawcy tj. dać podatnikom więcej czasu na sporządzenie deklaracji podatkowej w związku z koniecznością inwentaryzacji budynków, budowli i obiektów budowlanych. Natomiast warunki dla skorzystania z uprawnienia zawarte są w ust. 2 art. 6. Jeszcze raz podkreślenia wymaga, że są to warunki, a nie uprawienia dla podatnika.
Po drugie złożenie przez podatnika deklaracji DN-1 na 2025 rok powoduje, że kwota podatku wynika ze złożonej już deklaracji podatkowej, a zgodnie z art. 21 § 2 Ordynacji podatkowej, jeżeli przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek złożenia deklaracji, a zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób określony w § 1 pkt 1, podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem do zapłaty, z zastrzeżeniem § 3. Podatnik zatem zobowiązany będzie do uiszczenia raty marcowej w kwocie wynikającej ze złożonej już deklaracji, a nie w kwocie raty średniej, przy założeniu, że jest ona niższa. W momencie złożenia deklaracji DN-1 na 2025 rok uprawnienie do złożenia deklaracji do 31 marca 2025 staje się bezprzedmiotowe, a w konsekwencji podatnik nie jest do spełniania warunku wpłaty raty średniej do 15.03.2025. Natomiast zachowuje on uprawnienie, tak samo jak organ podatkowy z ust. 3 art. 6 ustawy zmieniającej tj. dopłaty bez odsetek za zwłokę dla podatnika, a w przypadku nadwyżki brak wypłaty oprocentowania przez organ podatkowy. Jest to rozwiązanie logiczne, a w prawie logiczne rozwiązania są przyjmowane do stosowania.
Nie zgadzam się zatem z poglądem R. Dowgiera zaprezentowanym w artykule „Deklaracje i informacje na podatek od nieruchomości w 2025 r.”, PPLiFS, 1/2025, str. 29, że „Bez względu na to, kiedy ostatecznie złożono deklarację, jeżeli ma to miejsce po 31 stycznia 2025 r., a przed 31 marca 20205 r., to podatnika obowiązuje sposób obliczenia rat z art. 6 ust. 2 ustawy nowelizującej. Organ nie może więc w terminie do 15 lutego czy 15 marca żądać od niego np. raty wyższej, która wynika ze złożonej już deklaracji, gdy ustawa wprost wskazuje, że rata ta ma być wyliczona z uwzględnieniem podatku za rok zeszły”. Podkreślę raz jeszcze, że ustawa wskazuje raty średnie jako warunek, a nie jako uprawnienie, a celem ustawodawcy było danie podatnikom więcej czasu na sporządzenie prawidłowej deklaracji, a nie odraczanie terminu zapłaty podatku (dopłat). Można tutaj także postawić pytanie co w przypadku kiedy rata podatku z deklaracji DN-1 za 2025 będzie niższa niż rata średnia? Podatnik zapewne taką ratę uiści. Czy oznaczać to będzie dla niego utratę uprawnienia i konieczność dopłat wraz z odsetkami za zwłokę?
Dla rachunkowości nie będzie także stanowiło problemu rozliczenie współwłaścicieli, gdy jeden z nich skorzysta z uprawnienia odroczonej deklaracji, a drugi nie. Uprawnienie to, w przypadku osób prawnych, jednostek organizacyjnych nie przenosi się automatycznie na drugiego, mając na uwadze art. 366 i 368 Kodeksu cywilnego w zw. z art. 91 Ordynacji podatkowej. Rachunkowość jest na tyle elastycznym systemem, że z całą pewnością poradzi sobie z taką sytuacją, a kierownik jednostki, stosowanie do art. 10 ustawy o rachunkowości zobowiązany będzie wskazać sposób ewidencji, z uwzględnieniem zasad rachunkowości.
Na zakończenie pragnę przypomnieć, że zarządzenie kierownika jednostki w sprawie szczególnych zasad rachunkowości i rozliczania deklarowanego podatku od nieruchomości za 2025 rok jest elementem zasad (polityki) rachunkowości, a jego podjęcie stosowanie do art. 10 ustawy o rachunkowości jest obligatoryjne. Wzór takiego zarządzenia, które w większości rozwiązuje problemy z nowelizacją udostępnione, było uczestnikom moich szkoleń „Zmiany w księgowości, rozliczaniu i egzekucji podatku od nieruchomości za 2025 rok”.
autor i prawa autorskie do niniejszego artykułu: Marcin Adamek. Artykuł ma charakter poglądowy. Zakaz kopiowania i rozpowszechniania bez mojej zgody.
Sprawozdanie budżetowe Rb-27S za styczeń 2025 już według nowego rozporządzenia! Pamiętać też o ratach średnich i księgowaniu przypisu!
Nowe rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 stycznia 2025 roku w sprawie sprawozdawczości budżetowej zostało opublikowane w piątek 31 stycznia 2025 w Dzienniku Ustaw pod pozycją nr 133.
Rozporządzenie obowiązuje od 1 lutego 2025 roku, jednak przepisy rozporządzenia stosuje się po raz pierwszy do sprawozdań sporządzanych za okresy sprawozdawcze rozpoczynające się od dnia 1 stycznia 2025 r. Zmianie uległ m.in. sposób prezentacji dochodów wykonanych.
UWAGA! Sprawozdania miesięczne za grudzień 2024 r. i roczne za 2024 r. oraz za IV kwartały 2024 r. sporządza się i przekazuje zgodnie z przepisami dotychczasowymi. Korekty sprawozdań Rb-27S oraz Rb-PDP za 2023 r. oraz za lata wcześniejsze sporządza się i przekazuje zgodnie z przepisami dotychczasowymi.
W 2025 r. podatnicy podatku od nieruchomości, o których mowa w art. 6 ust. 9 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych mogą składać deklaracje na podatek od nieruchomości na rok 2025 w terminie do dnia 31 marca 2025 r. W celu skorzystania z uprawnienia podatnicy są obowiązani bez wezwania organu podatkowego, wpłacić na rachunek właściwej gminy miesięczne raty podatku od nieruchomości za styczeń – w terminie do dnia 31 stycznia 2025 r.
Kwota wpłacona za miesiąc styczeń 2025 podlega przypisaniu na koncie podatnika do wysokości wpłaty. Sposób ewidencji tej dotyczy podatników, którzy do 31.01.2025 złożyli zawiadomienie, o którym mowa w art. 6 z dnia 19 listopada 2024 r. o zmianie ustawy o podatku rolnym, ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz ustawy o opłacie skarbowej. Błędem będzie dla podatnika, który korzysta z uprawnienia zaksięgowanie wpłaty jako nadpłaty i tym samym spowoduje to wykazanie nadpłaty w podatku od nieruchomości.
Zdarzenia, w tym operacje gospodarcze, ujmuje się w księgach rachunkowych i wykazuje w sprawozdaniu finansowym zgodnie z ich treścią ekonomiczną – art. 4 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Podatnik wpłaca ratę podatku z art. 6. Podatnik nie wpłaca raty podatku celem spowodowania nadpłaty, a celem wygaszenia zobowiązania podatkowego!
Kwestia ta uregulowania jest także rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego. Szczególne zasady rachunkowości i rozliczania podatku, o którym mowa w art. 6 ww. ustawy powinien wprowadzić kierownik jednostki w formie pisemnego zarządzenia, mając na uwadze art. 10 ustawy o rachunkowości.
UWAGA! Nie ma żadnego wcześniejszego przypisu rat średnich w podatku od nieruchomości 2025 i żadne zapisy polityki rachunkowości zmienić tego nie mogą! Wyjaśniamy w szczegółach
Zawiadomienie podatnika o skorzystaniu z prolongaty nie jest dokumentem księgowym w rozumieniu art. 21 ustawy o rachunkowości i nie stanowi podstawy do wcześniejszego przypisania kwot rat średnich do zapłaty za 01 – 03.2025 r.
Nie stanowi podstawy do wcześniejszego przypisania rat średnich dokument wewnętrzny, w szczególności nota księgowa. Nie jest podstawą do takiego działania § 4 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2010 r., Nr 208, poz. 1375), w przypadkach, które nie zostały określone w ust. 1 – 3, do udokumentowania operacji księgowych służą dowody wewnętrzne, w szczególności noty księgowe w powiązaniu z art. 20 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości, podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej (dowody źródłowe) wewnętrzne – dotyczące operacji wewnątrz jednostki.
Operacje wewnątrz jednostki to operacje, gdzie nie występuje podmiot zewnętrzny tzw. operacje „urząd” na „urząd” np. nota wewnętrzna do naliczenia odpisów aktualizujących należności, nota wewnętrzna – korekta błędnego zapisu księgowego, raport kasowy.
Dokument wewnętrzny, o którym mowa w ustawie o rachunkowości nie zastępuje dokumentów źródłowych, które tworzone są na podstawie odrębnych przepisów. Dla przykładu nie można w polityce rachunkowości postanowić, że urząd przypisze wszystkim podatnikom podatek od nieruchomości z dniem 31.01.2025 na podstawie noty księgowej, skoro ustawa podatkowa nakłada obowiązek złożenia deklaracji podatkowej. Brak złożonej deklaracji w organie podatkowym, pomimo, że zobowiązanie powstało z mocy prawa, oznacza, że podatnik nie ujawnił kwoty zobowiązania w wymaganej przepisami ustawy deklaracji. W rozumieniu ustawy o rachunkowości deklaracja podatnika to dokument zewnętrzny otrzymany od kontrahentów (art. 21 ust. 2 pkt 1). Tylko otrzymane deklaracje stanowią podstawę księgowań. Nie można ich zastępować notą.
Rozporządzenie Ministra Finansów stanowi o dokumentowaniu operacji, które już wystąpiły, a nie o tych, które dopiero nastąpią w przyszłości. Rachunkowość podatków i opłat lokalnych jest rachunkowością historyczną, która polega na rejestrowaniu operacji, które już nastąpiły, na podstawie odpowiednich dokumentów księgowych.
Kierownik jednostki nie może w zasadach rachunkowości urzędu określić przypisywania rat średnich do zapłaty w miesiącu 01.2025 z góry za miesiące 01 – 03.2025. Raty średnie aktualizują się każdego miesiąca, a ich wyliczenia i wpłaty kwoty dokonuje bez wezwania podatnik. Przypisanie rat średnich byłoby sprzeczne z ustawą zmieniającą, rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego oraz art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowości.
Co innego oznacza i odmiennych czynności wymaga powstanie zobowiązania podatkowego z mocy prawa, ujawnienie go w deklaracji złożonej do organu podatkowego na podstawie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, a co innego szczególne rozwiązanie, o charakterze incydentalnym, które zostało wprowadzone od 1.01.2025 na podstawie art. 6 ustawy zmieniającej.
Ustawa zmieniająca nie powoduje zmiany sposobu powstania zobowiązania deklarowanego w podatku od nieruchomości. Nadal jest to zobowiązanie powstające z mocy prawa, o którym mowa w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych oraz art. 21 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania. Zobowiązanie z mocy prawa powstaje zawsze w prawidłowej wysokości, co nie oznacza w każdym przypadku, że w takiej wysokości zostanie ujawnione przez podatnika.
W przypadku podatników, którzy skorzystają z prolongaty terminu złożenia deklaracji do 31.03.2025 zobowiązanie podatkowe nie zostanie ujawnione w terminie 31.01.2025. Oznacza to jednocześnie, że nie będzie podstawy do przypisania podatku na podstawie § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego w zw. z art. 20 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości (brak deklaracji DN – 1).
W rachunkowości budżetowej, w tym księgowości podatkowej wyróżniamy dochody przypisane, których przypis wynika z określonych wcześniej dokumentów przypisowych oraz dochody nieprzypisane, które nie wynikają wcześniej z określonych dokumentów, a podstawą ich przypisu jest dowód kasowej ich realizacji (zapłaty).
Na zasadach ogólnych podatek od nieruchomości jest tzw. dochodem przypisanym, który wynika ze złożonej przez podatnika deklaracji podatkowej. Deklaracja ta stanowi dokument przypisowy. W sytuacji braku złożenia deklaracji i wpłaty podatku księgowany jest on jako nadpłata.
Na zasadach szczególnych, określonych w art. 6 ustawy zmieniającej ustawę o podatkach i opłatach lokalnych (..) podatek od nieruchomości za 01 – 03.2025 opłacany w wysokości tzw. raty średniej należy uznać za tzw. dochód nieprzypisany. Mając na uwadze ww. ustawę oraz na podstawie § 4 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego do udokumentowania przypisów służą dowody zrealizowanych wpłat nieprzypisanych, należnych od podatników. Wskazany jest zatem dokument stanowiący podstawę księgowania przypisu podatku.
Brak jest zatem podstaw prawnych do wprowadzania odmiennych rozwiązań niż te, które wynikają z ww. ustawy i rozporządzenia Ministra Finansów z związku z przepisami ustawy o rachunkowości. Przypisywanie rat średnich do zapłaty za 01 03.2025 z góry w miesiącu 01.2025 to w rzeczywistości rachowanie niepewnych przychodów z tytułu dochodów budżetowych. A do niepewności rachunkowość podchodzi bardzo ostrożnie.
Należy jednocześnie zakładać racjonalność ustawodawcy, który wprowadzając nowe regulacje brał pod uwagę także aspekty księgowe, które były zgłaszane przez organy podatkowe podczas prac nad ustawą.
Z tych względów w pierwszej wersji nowelizacji pojawiły się zaliczki na podatek, które następnie zostały zmienione na raty tzw. raty średnie (zaliczki byłyby jeszcze trudniejsze do rozliczenia). Ministerstwo Finansów wprowadziło jednocześnie określone zasady rozliczenia podatku za 01 – 03.2025. Mowa tutaj o art. 6 ust. 3 nowelizacji.
Należy zwrócić uwagę, że rozporządzenie Ministra Finansów zawiera rozwiązanie księgowe dla zaliczek w § 17 ust. 3, jeżeli podatnicy są obowiązani okresowo wpłacać zaliczki na poczet należności bez wezwania urzędu, zaliczki powinny być zaksięgowane również jako przypisy w kwotach wpłat dokonanych za poszczególne okresy. Analogicznie należy postąpić w przypadku zapłaty rat średnich, traktując te raty jako dochód nieprzypisany i dokonywać ich przypisu w kwotach wpłat dokonanych za poszczególne miesiące na podstawie dowodu zapłaty. Taki sposób księgowania nie powinien być kwestionowany przez organy kontrolne.
Wskazany wyżej sposób postępowania księgowości podatkowej powinien być uregulowany i uszczegółowiony w zarządzeniu kierownika jednostki. W momencie podejmowania rozporządzenia nie występował bowiem w podatkach lokalnych szczególny tryb rozliczenia deklarowanego podatku od nieruchomości, który został wprowadzony na mocy nowelizacji ustawy o podatkach i opłatach lokalnych od 1.01.2025.
Kierownik jednostki na podstawie art. 10 ustawy o rachunkowości zobowiązany jest wprowadzić w formie zarządzenia zasady ewidencji księgowej i rozliczenia deklarowanego podatku od nieruchomości za 2025, mając na uwadze, że jest to nowa regulacja, wcześniej nie występująca w systemie rachunkowości podatkowej. Rozwiązania przyjęte zarządzeniem nie mogą być sprzeczne z powszechnie obowiązującymi aktami prawa, a w szczególności z zasadami prowadzenia rzetelnej rachunkowości. Przede wszystkim zarządzenie ma regulować te kwestie, których nie reguluje rozporządzenie Ministra Finansów i polityka rachunkowości urzędu.
Optymalnym rozwiązaniem będzie wprowadzenie zarządzenie o charakterze incydentalnym. Ma być ono pomocne dla księgowych podatkowych odpowiedzialnych za księgowanie i rozliczenie deklarowanego podatku od nieruchomości za 2025 rok. Stanowi ponadto wypełnienie obowiązku aktualizacji przez kierownika jednostki zasad rachunkowości, który wynika z art. 10 ust. 2 ustawy o rachunkowości.
Przypadków i sytuacji związanych z księgowością, rozliczeniem i egzekucją deklarowanego podatku od nieruchomości za 2025 rok na najbliższym szkoleniu 29.01.2025Zmiany w Księgowości, Rozliczaniu i Egzekucji Podatku od Nieruchomości za 2025BRAK MIEJSC! oraz na dodatkowym terminie 4.02.2025 przedstawię Wam w nadmiarze. Szkolenie trwa nie 2 godziny lekcyjne, a 5 godzin lekcyjnych, a tradycyjnie jest przedłużane o kolejne 2 godziny lekcyjne, bo odpowiadam na wszystkie pytania związane z prezentowanymi zagadnieniami 🙂 Serdecznie zapraszam.
Mając na uwadze kompleksowość przedstawianej tematyki uczestnicy szkolenia otrzymają zarządzenie kierownika jednostki w sprawie ewidencji księgowej i rozliczania podatku od nieruchomości za 2025 rok, którego podstawą prawną do wydania jest m.in. art. 10 ustawy o rachunkowości. Zarządzenie jest obligatoryjne, mając na uwadze, że od 1 stycznia 2025 roku obowiązują incydentalne zasady związane z deklarowanym podatkiem od nieruchomości, a kwestie te nie są w żaden sposób uregulowane przez aktualne przepisy w sprawie zasad (polityki) rachunkowości w urzędzie, jak i akty powszechne tj. m.in. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego.
A już 5.02.2025 powracamy z 4 edycją szkolenia e-Doręczenia Upomnień i Pism w Egzekucji Administracyjnej po zmianach od 1.01.2025. Uczestnicy 4 edycji otrzymają dostęp do dodatkowego nagrania 3,5 h pytań i odpowiedzi z edycji 2 i 3. W ramach promocji noworocznej pozostawiam dla Was cenę szkolenia 299 zł. UWAGA! Szkolenie ma charakter praktyczny. Na szkoleniu pracujemy także na moich skrzynkach e-Doręczeń, które na żywo zostają Wam udostępnione i w ten sposób omawiane są zagadnienia związane z praktyczną wysyłką korespondencji elektronicznej. Każdy z uczestników może także wysłać korespondencje próbne na moje skrzynki.
Autor: Marcin Adamek. Niniejszy artykuł objęty jest prawami autorskimi.
