Kiedy sąd nada klauzulę na administracyjny tytuł wykonawczy?
Czy na administracyjny tytuł wykonawczy obejmujący zobowiązanie podatkowe, które było zabezpieczone hipoteką przymusową, może zostać nadana klauzula wykonalności w celu zaspokojenia tego zobowiązania w planie podziału sumy uzyskanej z egzekucji sądowej przeprowadzonej z nieruchomości obciążonej tą hipoteką?
Uchwała Sądu Najwyższego z dnia 25 października 2023 r., sygn. akt III CZP 2/23
Administracyjny tytuł wykonawczy obejmujący zobowiązanie podatkowe zabezpieczone hipoteką przymusową podlega zaopatrzeniu w klauzulę wykonalności w celu zaspokojenia tego zobowiązania z kwoty przyznanej wierzycielowi w planie podziału sumy uzyskanej z egzekucji sądowej z nieruchomości obciążonej tą hipoteką.
Akcja wymiar podatków lokalnych 2024 dla osób fizycznych w toku, a tylko do końca lutego czas na doręczenie decyzji, które pozwoli na zachowanie ustawowego terminu płatności 15 marca 2024 r. Część podatników zapewne w celu uniknięcia konieczności zapłaty podatku złoży odwołanie od swojej decyzji wymiarowej. Co na to Ordynacja podatkowa?
Zgodnie z art. 239 a Ordynacji podatkowej decyzja nieostateczna, nakładająca na stronę obowiązek podlegający wykonaniu w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, nie podlega wykonaniu, chyba że decyzji nadano rygor natychmiastowej wykonalności. W przypadku złożenia przez podatnika odwołania od decyzji wymiarowej 2024 organ podatkowy nie będzie mógł skierować do podatnika upomnienia, a następnie wystawić tytułu wykonawczego do momentu kiedy SKO nie utrzyma zaskarżonej decyzji w mocy.
Decyzja nieostateczna, o której mowa w art. 239a O.p., nie może być wykonana, nie tylko w postępowaniu egzekucyjnym, ale także poprzez zaliczenie na nią nadpłat lub zwrotów podatku – wyrok WSA w Łodzi z dnia 16 czerwca 2020 r., sygn. akt I SA/Łd 222/20.
Wstrzymanie wykonania decyzji nie pozbawia podatnika możliwości dobrowolnego wykonania decyzji podatkowej. Ponadto podatnik musi wiedzieć, że wstrzymanie wykonania decyzji w związku z odwołaniem, nie ma wpływu na naliczanie odsetek za zwłokę. Po upływie terminu płatności powstaje bowiem zaległość podatkowa, obciążona odsetkami podatkowymi.
Czy zajęcie kolejnego rachunku bankowego też przerywa bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego? POZ i POT na wydrukach w praktyce
Bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny. Tak stanowi art. 70 § 4 Ordynacji podatkowej.
Środki egzekucyjne, o którym mowa w Ordynacji podatkowej, stosowane są przez administracyjny organ egzekucyjny w ramach prowadzonego postępowania egzekucyjnego w administracji.
Do przerwania biegu przedawnienia dochodzi także w sytuacji, gdy nastąpiło zajęcie wierzytelności na rachunku bankowym, na którym nie znajdowały się żadne środki. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 22 grudnia 2020 r., sygn. akt I SA/Ol 582/20.
Wierzyciel o zastosowane środki egzekucyjne zobowiązany jest wystąpić z zapytaniem do administracyjnego organu egzekucyjnego. Najczęściej urzędy skarbowe przesyłają wielostronicowe wydruki czynności, które wymagają dogłębnej analizy oznaczeń i dat przez pracowników wierzycieli.
Wielokrotnie na wydrukach znajdują się informacje dotyczące zajęcia rachunku bankowego podatnika jako środka egzekucyjnego. Data POZ i data POT jest zawarta na wydruku, a dodatkowo informacja dłużnika zajętej wierzytelności.
Przyjmując, że rachunek bankowy istniał w banku, a np. wystąpił brak środków do jego realizacji następuje przerwanie biegu terminu przedawnienia.
Nie jest wykluczone, że w przyszłości organ egzekucyjny powróci do tego rodzaju środka egzekucyjnego w wyniku uzyskania numeru innego rachunku bankowego. W przypadku kolejnego zastosowania zajęcia rachunku bankowego podatnika w innym banku nastąpi ponowne przerwanie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Warunkiem jest, aby w momencie kolejnego stosowania środka egzekucyjnego zobowiązanie podatkowe było nadal wymagalne.
Wielokrotne przerywanie biegu terminu przedawnienia w wyniku stosowania kolejnych środków egzekucyjnych jest jak najbardziej prawnie dopuszczalne. Zgodność art. 70 § 4 Ordynacji podatkowej z Konstytucją RP badał TK. Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 21 czerwca 2011 r., sygn. akt P 26/10 rozstrzygnął o zgodności przepisu z Konstytucją RP.
Przykłady dotyczące przedawnienia zobowiązań podatkowych i nadpłat, orzecznictwo sądowe wybrane z tysięcy wyroków sądów administracyjnych, cenne wskazówki i zmiany w przedawnieniu kosztów upomnienia od 25.03.2024, a przede wszystkim po raz ostatni szansa na najnowszą książkę Marcin Adamka „Przedawnienie podatków i opłat lokalnych na praktycznych przykładach” już 13-14.02.2024 dla opłaty śmieciowej, a 20-21.02.2024 dla podatków lokalnych. Ostatnia edycja tego szkolenia.
Sam wniosek nie wstrzymuje egzekucji! Musi być wydana decyzja
Czy złożenie przez podatnika wniosku o rozłożenie na raty zaległości podatkowych czy wniosku o umorzenie zaległości podatkowych obliguje organ podatkowy do zawiadomienia organu egzekucyjnego o konieczności zawieszenia prowadzonego postępowania egzekucyjnego w administracji? Czy na czas rozpatrzenia podania podatnik otrzyma ochronę przed egzekucją?
Niejednokrotnie zdarzają się sytuacje, że dopiero w momencie skierowania przez wierzyciela zaległości podatkowych w podatkach lokalnych czy opłacie za gospodarowanie odpadami komunalnymi podatnik kontaktuje się z wierzycielem i chce „anulowania” tytułu wykonawczego.
O sprawie przypominamy, bo mamy dla Was najnowsze orzeczenie sądu administracyjnego w tej sprawie.
Złożenie wniosku o udzielenie ulgi w spłacie zobowiązań i toczące się w tym zakresie postępowanie nie stanowi podstawy do zawieszenia postępowania egzekucyjnego na podstawie art. 56 § 1 pkt 1 u.p.e.a. Dopiero prawomocne, pozytywne rozstrzygnięcie w sprawie rozłożenia na raty, wywiera skutek w postaci konieczności zawieszenia postępowania egzekucyjnego. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 1 grudnia 2023 r., I SA/Bd 559/23
Zdaniem Sądu słusznie organ stwierdził, że dopiero pozytywne rozstrzygnięcie wniosku o rozłożenie należności na raty wywiera skutki w prowadzonym postępowaniu egzekucyjnym. W orzecznictwie sądowoadministracyjnym przyjmuje się, że złożenie wniosku o udzielenie ulgi w spłacie zobowiązań i toczące się w tym zakresie postępowanie nie stanowi podstawy do zawieszenia postępowania egzekucyjnego na podstawie art. 56 § 1 pkt 1 u.p.e.a.
Dopiero prawomocne, pozytywne rozstrzygnięcie w sprawie rozłożenia na raty, wywiera skutek w postaci konieczności zawieszenia postępowania egzekucyjnego (tak: Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 3 marca 2020 r., sygn. akt III SA/Łd 783/19). Powyższy pogląd tut. Sąd podziela i przyjmuje za własny, a w konsekwencji za niezasadny uznaje zarzut, jakoby organ prowadził egzekucję względem Skarżącej bezprawnie.
Śmierć podatnika wstrzymuje odsetki od zaległości podatkowej!
Z art. 101 o.p. wynika, że odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych spadkodawcy naliczane są do dnia otwarcia spadku (§ 1). Odsetki za zwłokę naliczane są nadal w przypadku niedotrzymania przez spadkobierców terminu określonego w art. 100 § 3 o.p. (§ 2). Wskazać należy, że powyższym przepisem ustawodawca wprowadził ograniczenie odpowiedzialności spadkobiercy z tytułu odsetek od zaległości podatkowych spadkodawcy. W odniesieniu do odsetek, których naliczanie rozpoczęło się już w stosunku do spadkodawcy, zostanie ono przerwane z dniem otwarcia spadku, a więc dniem jego śmierci – wyrok WSA Warszawa z dnia z dnia 18 września 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 3421/17.
Weryfikacja poprawności naliczonych odsetek to jedno z zadań inwentaryzacji rocznej zaległości podatkowych i nadpłat na dzień 31.12.2023 r. Księgowi podatkowi powinni zweryfikować zaległości podatkowe zmarłych podatników i właścicieli nieruchomości w opłacie śmieciowej i sprawdzić czy na kartotece została wprowadzona data końcowa naliczania odsetek za zwłokę w związku ze zgonem.
W przypadku, gdy zaległości podatkowe objęte zostały już decyzją o odpowiedzialności podatkowej spadkobierców na kartotekę powinien zostać wprowadzony okres wyłączenia w naliczaniu odsetek od zaległości podatkowych.
Przeprowadzenie weryfikacji i wskazanych działań świadczy o rzetelności ksiąg rachunkowych i urealnieniu stanów księgowych, w przypadkach, gdzie stwierdzono błędy. To jedno z zadań obligatoryjnej inwentaryzacji rocznej, którą księgowość podatkowa przeprowadza na dzień bilansowy.
O wszystkich zadaniach i tzw. punktach zapalnych już 29-30.01.2024 szczegółowo na szkoleniu KSIĘGOWOŚĆ PODATKOWA – ZMIANY 2024. Przypominamy, że w tym roku w księgowości podatkowej przeprowadzamy inwentaryzacji na dzień 31.12.2023 r. oraz dodatkowo przeprowadzamy re – inwentaryzację na dzień 25.03.2024 r. w związku z przepisami przejściowymi do ustawy o zmianie ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.
